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國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局關(guān)于修訂發(fā)布《西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準》的公告
2024年第1號
為進(jìn)一步規范稅務(wù)行政處罰裁量權行使，國家稅務(wù)總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區稅務(wù)局對《西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準》進(jìn)行了修訂，現予以發(fā)布。
本公告自2024年8月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第4號）同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局
2024年6月21日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局關(guān)于修訂發(fā)布〈西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準〉的公告》的政策解讀
一、修訂的背景和必要性
2023年7月11日，《國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第4號）正式發(fā)布，于2023年10月1日起施行。2023年7月20日，國務(wù)院公布了新修改的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）；2024年1月15日，國家稅務(wù)總局修改了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號公布，第37號、第44號、第48號、第56號修改）?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規范行政裁量權基準制定和管理工作的意見(jiàn)》（國辦發(fā)〔2022〕27號）規定，行政裁量權所依據的法律、法規、規章作出修改，要及時(shí)進(jìn)行調整。國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局、四川省稅務(wù)局、貴州省稅務(wù)局、云南省稅務(wù)局、西藏自治區稅務(wù)局在廣泛調研和征求意見(jiàn)的基礎上，修訂發(fā)布了新的《西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裁量基準》）。
二、主要內容
《裁量基準》根據《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規和規章規定，對稅務(wù)登記類(lèi)、納稅申報類(lèi)、賬簿憑證管理類(lèi)、發(fā)票及票證管理類(lèi)、稅款征收類(lèi)、稅務(wù)檢查類(lèi)、納稅擔保類(lèi)等7類(lèi)54項稅務(wù)違法行為細化明確了法定依據、適用條件和具體標準，并按照法制統一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節及社會(huì )危害程度等劃分裁量階次。
在明確不同裁量階次的適用條件和具體標準基礎上，《裁量基準》允許根據《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于不予處罰、減輕處罰的規定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準》按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第6號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第33號）執行。
三、主要特點(diǎn)
一是對照上位法變化全面準確修正。根據新修改的《辦法》，對18項違法行為的“法定依據”、2項違法行為處罰的“具體標準”進(jìn)行了相應修改，并新增1項違法行為的處罰事項，確?！恫昧炕鶞省放c上位法保持一致，保證稅務(wù)執法的規范性。
二是保持政策的相對穩定。從前期調研和征集意見(jiàn)來(lái)看，《裁量基準》運行效果良好，比較契合各地征管實(shí)踐，在優(yōu)化西南區域稅收營(yíng)商環(huán)境方面發(fā)揮了積極作用。修訂后的《裁量基準》除適應上位法要求外，對“適用情形”和“具體標準”未做實(shí)質(zhì)修改，保持了主體內容的穩定性，有利于穩定納稅人預期，便于稅務(wù)執法人員執行。結合反饋意見(jiàn)，對備注中“發(fā)票金額”的表述進(jìn)行了修改，便于稅務(wù)執法人員和納稅人理解。
四、有關(guān)情況的說(shuō)明
（一）關(guān)于《裁量基準》的適用范圍
重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區各級稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，適用本《裁量基準》。
（二）關(guān)于《裁量基準》中有關(guān)執行口徑
1.《裁量基準》所稱(chēng)“逾期未申報次數”按申報期計算，原則上一個(gè)月為一次（包括當月應申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報）?？梢栽诙鄠€(gè)月份申報的，計入到最后月份。
舉例說(shuō)明：甲公司為增值稅小規模納稅人，按季申報企業(yè)所得稅、增值稅，并按月扣繳個(gè)人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內申報了增值稅和企業(yè)所得稅，但未扣繳申報個(gè)人所得稅；2023年5月申報期內未扣繳申報個(gè)人所得稅，且在5月底前未做2022年企業(yè)所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務(wù)機關(guān)對甲公司的上述違法行為進(jìn)行行政處罰，甲公司逾期未申報次數為2次（4月逾期未扣繳申報個(gè)人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業(yè)所得稅和扣繳申報個(gè)人所得稅是一次），如果不滿(mǎn)足“首違不罰”條件，則罰款200元。
2.《裁量基準》中除特別注明外，所稱(chēng)“以上”“以下”均含本數，“不滿(mǎn)”“超過(guò)”均不含本數；所稱(chēng)“虛開(kāi)金額”“非法代開(kāi)金額”“票面金額”均為不含稅金額；所稱(chēng)“情節嚴重的”“有其他嚴重情節的”是指違法手段惡劣，社會(huì )影響較大，危害后果嚴重等情形。
3.《裁量基準》在首違不罰的起始時(shí)間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于追訴時(shí)效的規定，將第一批清單中違反稅收規章的第9項和第10項設置為2年，其余12個(gè)違反稅收法律、法規的事項設置為5年。
4.《裁量基準》所稱(chēng)“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現之日）前24個(gè)月，所稱(chēng)“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現之日）前60個(gè)月。舉例說(shuō)明如下：
（1）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》開(kāi)具稅收票證”的違法行為進(jìn)行處罰，《裁量基準》規定的“兩年內”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。
（2）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進(jìn)行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發(fā)現，《裁量基準》規定的“五年內”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。
（三）關(guān)于《裁量基準》與相關(guān)文件的銜接處理
本公告自2024年8月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西南區域稅務(wù)行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第4號）同時(shí)廢止。
本次修訂的《裁量基準》施行前發(fā)生的稅務(wù)機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務(wù)違法行為，按照原規定處理，但按照修訂后《裁量基準》處理有利于稅務(wù)行政相對人的除外。
（四）其他事項說(shuō)明
《裁量基準》施行過(guò)程中，如國家新出臺相關(guān)法律法規規定與本《裁量基準》規定不一致的，按照相關(guān)法律法規規定執行。
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